《征管法实施细则》第六十一条规定：“纳税保证人，是指在中国境内具有纳税担保能力的自然人、法人或者其他经济组织。”

《征管法实施细则》第六十一条同时规定：“法律、行政法规规定的没有担保资格的单位和个人，不得作为纳税担保人。”

依据《担保法》的有关规定，下列单位或个人不得作为担保人：

（1）国家机关；

（2）学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体不得为保证人。

（3）企业法人的分支机构、职能部门不得为保证人。但企业法人的分支机构有法人书面授权的，可以在授权范围内提供保证。