某一般纳税人旅游公司共收取价款106万元，其中扣除项目63.6万元，税率6%，不考虑其他因素。

　　假设根据当地税务机关的规定，该旅游公司采取“差额开票”方式，含税金额106万元，增值税额=（106-63.6）÷（1+6%）×6%=2.4万元，不含税金额=106-2.4=103.6万元。受票方只能抵扣差额征税后的2.4万元。以下两种账务处理方式：

　　根据《财政部关于印发<营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定>的通知 》（财会〔2012〕13号，以下简称13号文件）对于差额征税账务处理的规定：

　　对于一般纳税人，在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额；

　　说明，小规模纳税人只是用应缴税费——应交增值税代替，此略。

　　账务处理如下：

　　借：主营业务成本　　63.6

　　　贷：应付账款等　　63.6

　　借：应缴税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）　　3.6

　　　贷：主营业务成本　　3.6

　　借：银行存款等　　106万

　　　贷：主营业务收入　　100

　　　贷：应缴税费——应交增值税（销项税额）　　6

　　账务处理：

　　借：主营业务成本　　63.6

　　　贷：应付账款等　　63.6

　　借：银行存款等　　106万

　　　贷：主营业务收入　　103.6

　　　贷：应缴税费——应交增值税（销项税额）　　2.4

　　两种方式比较：

　　第一种：成本60，收入100，利润40，销项税额6，抵减税额3.6，应纳税额2.4；

　她恍惚的望着头顶的天空，冰冷的雨丝落在她惨白的面孔上，马车咯吱咯吱的走在清晨出城冷清道路上，她枯瘦的身子躺在破烂的簟席上，簟席铬着她的身子，眼泪无声的侵入簟席的纹理中。人生若只如初见，这一切都只是她无法逃脱的劫。

　第二种：成本63.6，收入103.6，利润40，销项税额2.4，应纳税额2.4；

　　哪一种是真实反映业务实质的？分析如下：

　　统算：收取款项106万元，缴纳增值税2.4万元，剩余金额为106-2.4=103.6万元。发票上也显示不含税金额为103.6万元。

　　走在时光里的人们迟迟不肯踱步，或许土地承载了太多的离合悲欢，在这片土地上生活除了眼下的重重困难，还有看不到的明天。多少人在年少的时候踏上火车，背景离乡可是一旦走入这个社会，发觉会让我们死在这里。灯光下闪烁的背影为了生存还在拼命，而在这社会上所有人在命运的蹂躏下全都选择了妥协，梦醒时分，无路可退！

从该角度出发，似乎应确认收入103.6万元和销项税额2.4万元。但是从增值税销售额的实质含义角度出发，则不然。

　　增值税的销售额是价税分离体系，比如采购含税金额为63.6万元，取得专票，其中的“价”=63.6÷（1+6%）=60万元，“税”=60×6%=3.6万元。对于纳税人来讲，成本金额为60万元，因为税额3.6万元，用于抵扣销项税额，因此不能重复计入成本，这个大家都比较好理解。

　她在桌子上留下一封信真的走了，离开了这个地方。南北千里相隔，两心何论生死，此去纵孑然一身，遇风雨波折亦命中所定，此生无悔。

　回到上例，该公司采购金额为63.6万元，其中的3.6万元部分用来抵减销项税额，实际上起到了一个进项税的作用，相同的道理，这里的3.6万元就不能重复作为成本处理，因为其已经抵减了销项税额，我们不能认为抵扣销项税的进项税不作为成本，而抵减销项税额的部分就作为成本，两者并无本质的区别。

　　再看收入，销售额106万元，其中的“价”100万元，“税”6万元，即销项税额为6万元。纳税人应向税务机关缴纳6万元增值税，但是因为有进项税或抵减的税额3.6万元，只需缴纳2.4万元，但不能因为应纳税额是2.4万元，就确认销项税额2.4万元，收入103.6万元。