主讲：郭洪荣 2015年10月19日
一、交易权利义务的分析方法
交易事实和交易证据主要任务是确认交易性质，解决了税务处理的事实根据问题。如何进行税务处理还需要对交易进行分解，确认交易的具体情形，才能选择适用的税法文件。大家知道，每个文件规定的税务处理模式，都相应的规定了适用条件。如何确认是否适用税法文件，就是评价交易的具体情形，是否符合文件规定的适用条件。现实的交易具体情形，符合某个文件适用条件的，该项交易的税务处理就应按所适用文件规定的权利义务模式（可以、应当、禁止）进行处理。
交易的具体情形确认，实际上就是对某个交易中单个交易构成的分析确认。换句话说，决定税法文件适用的交易，是单个交易而不是交易整体。在单个交易分析确认中，有两个关键要素：一是交易主体，二是交易资产（对价形式）。
交易的法律关系分析，主要有五个步骤：一是交易主体确认，二是换出换入资产确认（什么资产所有权），三是单个交易划分与总量计算，四是单个交易法律内容确认（交易权利、交易义务），五是主从法律关系确认。
在交易中有关税收权利义务的确认，必须对一项交易确认每个交易主体有多少个单个交易，这样才能准确、完整的确认纳税主体、纳税义务。因此，“单个交易”构成分析计算，是税收风险管理实务必须解决的一个课题。在没有合适定义的情况下，我们暂且无奈选择“单个交易”的提法。
二、交易主体的确认
在商品交易过程中，存在两个交易主体：一是买方，二是卖方。但有很多时候买卖双方是一个集合体，如张三、李四、王五共三人联合买赵六的一栋楼，在这个交易中卖方是赵六一个人，买方却是三个人组成的联合体；又如甲、乙、丙、丁、戍五个人共有的一栋楼，卖给A、B、C三个公司，在这个交易中卖方是由五个人组成的联合体，买方是有三家公司组成的联合体。
企业重组合同的主体或称重组各方的具体称谓是多样的，如转让方、受让方、出售方、收购方、被合并方、合并方、被分立方、分立方、换出方、换入方、被重组企业等等。但是分析起来企业重组合同的主体，可以概括为三大类：交易双方、被重组企业。企业重组合同的交易各方，告诉我们是谁在交易（交易双方），交易什么（被重组企业的股权），这是产权交易区别于商品交易的两个关键事实。在一个企业重组项目中的转让方、被重组企业、受让方，经常是由若干个主体组成的联合体,简单的一对一交易是比较少的。如，在甲企业（被重组企业）股权收购业务中，甲企业的原股东是A1、A2、A3，准备收购甲企业的新股东是B1、B2、B3。则该项股权收购业务中，出售方：A1、A2、A3，收购方：B1、B2、B3。作为该项股权收购业务的纳税主体不是简单的出售方或收购方，而是六个纳税主体，包括：A1、A2、A3、B1、B2、B3。
三、交易权利义务（换出换入资产）的确认
（一）单个交易的权利义务确认
讨论交易的权利和义务，从法学原理的角度讲，是在讨论交易法律关系的内容。单个交易是交易法律关系中最基本的构成要素，一切法律关系均可以分解为单个交易的权利或义务。交易法律关系内容确认的基本方法是：分析确认每个主体在复合法律关系中的单个交易并计算总量，判断作为权利人时可以享有的权利，判断作为义务人时应当履行的义务。
在捐赠交易中，一方只有权利，另一方只有义务，这种有权利没有义务或有义务没有权利的交易法律关系，是单务法律关系。商品交易是双务法律关系，强调有权利必有义务、有义务必有权利的原则。双务法律关系类型的交易，至少有四个单个交易。如甲公司向乙公司销售桌子10张，乙公司支付银行存款1万元。这里有四个单个交易，一是甲公司换出：销售桌子10张；二是甲公司换入：取得银行1万元；三是乙公司换入：购进桌子10张；四是乙公司换出：支付银行存款1万元。
（二）换出资产、换入资产对单个交易总量的影响
本讲义所称单个交易是指按交易当事人一方确认的付出资产（换出）交易或取得资产（换入）交易。某个交易主体的一个换出交易，就是一个单个交易；一个换入交易又是另一个单个交易。
如甲公司用货币购买B公司存货一批，在这项交易活动中，甲公司换出货币是一个单个交易，换入存货又是另一个单个交易。这是单一资产类型对价情况下的单个交易，一个主体只有两个单个交易。应当注意换出或换入资产，如果不是单一类型资产而是多种资产的组合，单个交易的数量就会增加。又如甲公司用银行存款10万元、一辆旧汽车公允价值5万元、新设备一套15万元，购入B公司一批存货总价30万元。那么甲公司有多少个单个交易呢？换出资产的单个交易不是一个而是3个，换入资产还是一个。再如，B公司换出资产还是前三种，但换入的资产不是一批存货，而是存货10万元、非专利技术5万元、一宗土地15万元。这时候甲公司换出资产的单个交易仍然是三个，换入资产由一个变成了三个。
下面我们讨论，交易双方联合体或共有财产交易的，单个交易计算。如甲企业股权收购业务中，出售方：A1、A2、A3，收购方：B1、B2、B3，在选择一对一的交易情况下，单个交易就比较简单，由十二个单个交易组成，这十二个单个交易可以称为本次股权交易单个交易总量。本次交易复合法律关系的十二个单个交易构成分别是：A1—B1的四个单个交易、A2—B2的四个单个交易、A3—B3的四个单个交易。
如果采取一对多的交叉交易，假设转让方三个主体A1、A2、A3，分别对受让方三个主体B1、B2、B3发生交易关系，本次股权交易法律关系总量不是十二个，而是三十六个。本次交易复合法律关系的三十六个单个交易构成分别是：A1将持有的股份分别转让给B1、B2、B3的十二个单个交易，A2将持有的股份分别转让给B1、B2、B3的十二个单个交易，A3将持有的股份分别转让给B1、B2、B3的十二个单个交易。
四、交易性质确认
在税务处理当中，应注意影响税务处理的因素是资产的法定权利。根据物权法规定律关系客体是法律规定权利，而不是资产的外在形式。法律关系有三个要素：一是主体，二是内容（权利义务），三是客体（权利义务载体或指向对象）。在三个要素中，决定交易性质的因素，是法律关系客体。任何外在的客体，一旦它承载某种利益价值，就可能成为法律关系客体。实质上，客体所承载的利益本身才是法律权利和法律义务联系的中介。如融资租赁与经营租赁的区别，不是资产的外在形式，而是法定权利不同。融资租赁的法律关系客体是租赁财产的所有权，经营租赁的法律关系客体是租赁财产的使用权。《物权法》第二条规定，“本法所称物，包括不动产和动产。法律规定权利作为物权客体的，依照其规定。本法所称物权，是指权利人依法对特定的物享有直接支配和排他的权利，包括所有权、用益物权和担保物权。”
交易主体和交易对价是事实根据要素，交易性质是事实情形或称定性要素。交易要素分析，就是以交易主体和交易对价的事实为根据，确定所发生交易属于什么性质或称是什么情形。
交易性质或称交易情形的确认结果，会直接影响法律依据的应用。假设A公司、B公司是两个不存在关联关系的法人单位。A公司需要B公司的专用通讯设备，如果A公司和B公司直接交易，有两种交易方式可以选择：一是A公司以银行存款购进B公司的通讯设备，二是B公司以通讯设备对A公司投资。第一种方式是商品购销，属于商品市场的交易活动；第二种方式是资产收购，属于资本市场的交易活动。
在第一种方式交易中，交易主体是商品购销双方：A公司是购进方，B公司是销售方；有两种对价方式：A公司换出银行存款换入通讯设备，B公司换出通讯设备换入银行存款；交易性质是：资产所有权发生转移，不涉及债权、股权的转移或变更。
在第二种交易方式中，交易主体是股权交易双方：A公司是接受投资方，B公司是出资方；有两种对价方式：A公司换出本公司股权换入投资资产，B公司换出投资资产换入股权资产；交易性质是：即发生资产所有权转移，又发生股权所有权转移。资产收购的交易性质，交易双方各有特点，接受投资方A公司是增资业务，出资方B公司是对外投资业务。
通过上述分析，我们可以看到购进、销售是同时发生的。生产的发生情况，有形商品（实物资产）交易与无形商品（劳务）交易不同。实物商品的生产，在销售之前发生；无形资产或劳务的生产，有的在销售之前发生，有的与销售同步发生。如培训劳务，讲稿的准备就在销售（提供讲座劳务）之前完成，现场讲解则以销售同步完成。应注意产品完工，是生产环节终点，存货形态由在产品，转化为产成品。产品完工条件或称在产品与产生品的划分标准，在现实生活中是有重要意义的。
