主讲：郭洪荣   2015年10月19日

一、购销环节的三流信息分析方法

所称采购业务，是指企业购买物资（或接受劳务）及支付款项等相关活动。物资主要包括：原材料、商品、工程物资、固定资产等。所称销售业务，是指企业出售商品（或提供劳务）及收取款项等相关活动。

采购业务和销售业务的税收风险管理应关注：

1.实物流、发票流、资金流的比对是否一致，证明业务的真实性；

2.三流信息比对事项包括：交易主体、交易性质、交易内容、交易对价形式、交易时间、交易数量金额；

3.业务有关的市场监管、会计核算制度、税收法规、登记制度等文件规定的适用条件、处理要求、法律责任；

4.分析判断业务过程的复合法律关系、单个交易法律关系、主从法律关系；

5.根据业务事实运用有关税法文件，分析判断采购过程发生的纳税义务及应办理的纳税事项；

6.分析确认业务违反税法应承担的法律责任，制定应对预案。

二、采购业务的三流信息资料

（一）实物流

采购业务实物流税收风险管理，应关注：

1.检验、入库的原始记录及单证资料是否与实际情况相符（真实性）；

2.原始记录及单证资料是否按规定程序填制和传递（合法性）；

3.采购业务相关的劳务采购是否匹配。

（二）发票流

采购环节发票流税收风险管理，应关注：

1.是否按规定取得发票；

2.是否按规定办理增值税专用发票认证抵扣；

3.是否执行虚假发票审验程序；

4.虚开增值税专用发票防控程序是否存在设计或运行缺陷；

5.发票丢失防控程序是否存在设计或运行缺陷；

6.农产品收购是否按规定抵扣进项税额，确认采购成本；（核实有无进口农产品业务）

7.采购部门与财务部门的发票传递程序是否存在设计或运行缺陷。

（三）资金流

采购环节资金流税收风险管理，应关注：

1.采购款项收款单位与合同供货单位、发票开具单位是否一致；

2.账期超过两年应付款项的合理性；

3.应付款项债务重组所得确认的合法性。

三、生产环节的三流信息分析方法

所称生产业务是指将生产要素转换成有效用的产品或服务的活动。生产环节一般不会发生对外的资金流信息和发票流信息，主要是实物流信息。如果在生产环节发生了购进行为，三流分析参照供应采购业务；如果发生了销售行为三流分析参照销售业务。生产业务税收风险管理，应关注：

1.直接材料、燃料和动力、直接人工、制造费用等耗用的在产品原始记录及单证资料是否与实际情况相符（真实性）；

2.产成品出库的原始记录及单证资料是否与实际情况相符（真实性）；

3.在产品和产成品原始记录及单证资料是否按规定程序填制和传递（合法性）；

4.是否按规定进行产品成本核算；

5.根据生产业务事实运用有关税法文件，分析判断生产过程发生的纳税义务及应办理的纳税事项；

6.分析确认生产业务违反税法应承担的法律责任，制定应对预案。

四、销售业务的三流分析资料

（一）实物流

销售业务实物流税收风险管理，应关注：

1.产成品出库的原始记录及单证资料是否与实际情况相符（真实性）；

2.原始记录及单证资料是否按规定程序填制和传递（合法性）；

3.销售业务相关的劳务采购是否匹配。

（二）发票流

销售环节发票流税收风险管理，应关注：

1.是否按规定领用、开具发票；

2.是否按规定保管专用发票和专用设备；

虚开增值税专用发票防控程序是否存在设计或运行缺陷；

3.发票丢失防控程序是否存在设计或运行缺陷；

4.发票作废是否按规定程序进行处理；

5.红字增值税专用发票是否按规定程序进行处理；

6.销售部门与财务部门的发票传递程序是否存在设计或运行缺陷。

（三）资金流

销售业务资金流税收风险管理，应关注：

1.应收账款坏账损失申报程序制度是否完善；

2.长期挂账应收款项是否具有合理性、合法性，防范虚开发票或账外经营的风险；

3.应收款项债务重组损失确认的合法性。

五、供产销过程的三流信息与证据的关系

现在要求执法要全过程留痕，这个要求中的“留痕”，用证据证明制度的观念来看，就是指执法行为必须留下证据。所为证据，是指事实留下的信息资料。这些信息材料就是已发生事实留下的痕迹。交易行为完成后，也必然会留下痕迹，为我们提供信息资料。如采购业务流程的痕迹主要有：采购计划、请购、选择供应商、确定采购价格、订立框架协议或采购合同、管理供应过程、验收、退货、付款、会计控制等资料。又如产品生产流程的痕迹主要有：技术准备、基本生产、辅助生产、生产服务等资料。再如企业销售业务流程留下的痕迹主要有：销售计划管理、客户开发与信用管理、销售定价、订立销售合同、发货、收款、客户服务和会计系统控制等资料。

对于产供销过程所形成的信息资料，可以按照发票流、资金流、实物流等三流分析法，结合现行证据制度要求规定，对交易的合理性合法性进行证明评价。三流分析法是经营过程的横向分析法，核心是对某环节或某个事项进行某个时点的静态三流构成分析及三流之间比对分析。经营过程三流信息分析方法，是根据发票流信息、资金流信息实物流信息进行分析对比，判断经营过程是否存在异常。

三个信息必须能够相互印证，如果有一个信息流与另外两个信息流存在差异，则存在重大差异。另外还应注意，票据信息和资金流信息是可以人为设计的，甚至可以造假，但是实物流信息经营者出于资产安全的考虑，他们不敢造假。最大的可能是两套实物流信息记录。在三流信息当中，关键是票据流信息和实物流信息，这两个信息才能反映交易的实质内容，缺少任何一个都不能判断交易的性质。

利用三流信息进行经营分析，目的是要确认交易事实的法律真实性，使评估确认的交易结果，达到事实清楚、证据充足的评价标准。这里应特别强调是法律真实性而不是客观真实性，就本讲来看有两层含义，一是按照法定的条件确认交易性质，二是按照法定的程序进行评价分析。